Circolare n. 10 del 10 dicembre 2004

Omaggi e campioni

Tabella riepilogativa disciplina IVA Omaggi e campioni
Natura della cessione	Trattamento Iva	Norme di riferimento
Omaggi di costo unitario fino a € 25,82, non rientranti nell’attività d’impresa, non effettuati a dipendenti.	Non costituiscono cessioni di beni Iva sull’acquisto detraibile	Art. 2.2, n. 4); Art. 19-bis1, lett. h), Dpr 633/72
Omaggi di costo unitario superiore a € 25,82, non rientranti nell’attività d’impresa.	Non costituiscono cessioni di beni in quanto non è consentita la detrazione dell’Iva sull’acquisto.	Art. 2.2, n. 4); Art. 19-bis1, lett. h), Dpr 633/72
Omaggi di beni rientranti nell’oggetto proprio dell’impresa di qualunque importo verso chiunque	Cessione imponibile (salvo risulti impedita la detrazione all’acquisto)	Art. 2 comma 2, n. 4), Dpr 633/72
Omaggi di beni non rientranti nell’attività d’impresa fatti a dipendenti e per qualunque importo	Non costituiscono cessioni di beniIva sull’acquisto non detraibile.	Art. 2.2, n. 4), Dpr 633/72
Cessione gratuita di beni inviati fuori dalla Comunità	Cessione non imponibile.	Art. 8, Dpr 633/72
Cessione gratuita di beni inviati in altro paese comunitario	Trattamento uguale a quello peroperazioni interne.	Art. 56, Dl 331/93
Campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati	Cessione non imponibile. Iva sull’acquisto detraibile.	Art. 2.3, lett. d); art. 19.3 lett. c), Dpr 633/72
Cessioni a titolo di sconto, premio o abbuono, tranne i beni soggetti ad aliquota più elevata di quella oggetto dei beni ceduti	Non concorrono alla formazione della base imponibile. Iva sull’acquisto detraibile.	Art. 15, Dpr 633/72
Cessione gratuita a enti pubblici, assistenziali e Onlus ***	Cessione esente. Rettifica sull’Iva eventualmente detratta.	Art. 10, n. 12); art 19-bis2, Dpr n. 6 33/72
Beni assegnati ai vincitori di manifestazioni a premio	Cessione non imponibile. Iva sull’acquisto non detraibile.	Art. 2 comma 3, lett. m) art. 19 comma 2, Dpr 633/72
Omaggi di prodotti alimentari non vendibili, a enti pubblici, assistenziali e Onlus	I beni si considerano distrutti. Nessun riflesso sulla eventuale precedente detrazione dell’Iva.	Art. 7 comma 15, legge 133/99
Omaggi di prodotti editoriali e dotazioni informatiche a enti locali, carceri, scuole, istituti religiosi, orfanotrofi	I beni si considerano distrutti. Nessun riflesso sulla eventuale precedente detrazione dell’Iva.	Art. 54, legge 342/2000

Il limite di € 25,82 è da considerare al netto dell’Iva pagata al momento dell’acquisto se questa è detraibile. In caso di cesti o confezioni bisogna considerare il valore d’insieme e non quello del singolo bene.

*** Per poter avvalersi del regime di esenzione va adottata un’apposita procedura (vedi Guida al bilancio “Oneri di utilità sociali”, “cessioni gratuite di beni alle Onlus”). Tuttavia, tenuto conto che la rettifica sull’Iva ex art. 19-bis2 azzera quasi sempre il beneficio derivante dall’esenzione, pare preferibile evitare tali adempimenti burocratici e ricorrere all’applicazione delle regole ordinarie in materia di omaggi.

Beneficiario	Natura della cessione	Trattamento II.DD.
Terzi	Omaggi di costo unitario non superiore a € 25,82 non rientranti nell’attività dell’impresa	Spese di rappresentanza (B7) interamente deducibili
	Omaggi di costo unitario superiore a € 25,82 non rientranti nell’attività dell’impresa	Spese di rappresentanza (B7) deducibili per 1/3 in 5 anni
	Omaggi di costo unitario non superiore a € 25,82 rientranti nell’attività dell’impresa	Merci c/ acquisti (B6) interamente deducibile
	Omaggi di costo unitario superiore a € 25,82 rientranti nell’attività dell’impresa	Merci c/acquisti (B6) deducibili per 1/3 in 5 anni
Dipendenti	Omaggi rientranti e non rientranti nell’attività dell’impresa, qualsiasi sia il costo	Costi per il personale (B9) interamente deducibili Irpef, Ires ma non deducibili Irap
Terzi	Campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati	Come gli omaggi rispettando anche il limite di € 25,82
		Se a clienti: merce c/acquisti (B6) interamente deducibile qualunque sia il costo
	Beni ceduti a titolo di premio, sconto, o abbuono in base a impegni contrattuali	Merci c/ acquisti (B6) interamente deducibili

Ddt e fatturazione

Omaggi: si deve emettere un Ddt con causale “cessione gratuita” (a meno che non siano accompagnati da fattura o la stessa sia emessa entro le ore 24 del giorno di consegnga). Per ridurre l’impegno dell’emissione del Ddt è possibile: compilare un solo documento per la consegna di un certo numero di omaggi destinati in un unico luogo (es. impiegati di una stessa società) o dare disposizione al fornitore di consegnare direttamente gli omaggi ai nominativi segnalati. In questo caso sarà buona norma allegare alla fattura che si riceverà o copia del Ddt emesso dal venditore o l’elenco dei destinatari degli omaggi.
Se l’omaggio non costituisce bene oggetto dell’attività non sarà necessario emettere fattura ma sarà sufficiente compilare il Ddt con una causale più completa come “cessione gratuita di beni non di propria produzione”, oppure annotare sul libro degli omaggi i nominativi dei beneficiari e del valore normale dei beni.
Se l’omaggio costituisce bene oggetto dell’attività si potrà scegliere tra tre alternative (indicando comunque sempre il valore normale del bene in oggetto):

annotazione giornaliera sul libro degli omaggi dei beneficiari, del valore normale dei beni, dell’aliquota applicabile e della relativa imposta (senza emissione di fattura);
emissione di un’autofattura singola per ogni cessione o globale per tutte le cessioni gratuite effettuate nel mese;
emissione di una fattura per ogni singola operazione. In quest’ultimo caso sarà possibile optare per l’emissione di fattura senza rinuncia alla rivalsa dell’Iva (sulla fattura si porrà la dicitura “Cessione gratuita ex art. 2/633 con obbligo di rivalsa ex art. 18/633”; il cliente ci pagherà solo l’Iva e se la porterà in detrazione) oppure per l’emissione di fattura con rinuncia alla rivalsa dell’Iva (sulla fattura si porrà la dicitura “cessione gratuita ex art. 2/633 senza obbligo di rivalsa ex art. 18/633”; il cliente registrerà la fattura ma non potrà detrarsi l’Iva mentre il cedente dovrà versarla con la normale liquidazione mensile o trimestrale).

Oggetti promozionali: sono considerati spese di rappresentanza e perciò esenti da Ddt; la fattura è fuori campo art. 2.

Omaggi di beni a clienti finalizzati ad operazioni imponibili: in questo particolare caso l’Iva sull’acquisto degli omaggi è detraibile. Tuttavia occorre che gli omaggi siano strettamente correlati ad un’attività che porti materia imponibile (es: una cooperativa agricola acquista i silos per omaggiarli ai propri clienti).

Campioni gratuiti contrassegnati di modico valore: non sono considerati cessioni e non devono essere fatturati; sono esonerati anche da Ddt anche se se ne consiglia l’emissione (appositamente contrassegnati vuol dire che il campione deve riportare la dicitura “campione gratuito” stampata in modo indelebile).

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